ASPECTE FINANCIARE

• Cadrul legal general
• Impunerea microîntreprinderilor
• Încadrarea în categoria microîntreprinderilor
• Avantajele noului sistem de impozitare a microîntreprinderilor
• Modul de determinare a impozitului pe venit pentru microîntreprinderi
• Facilităţi fiscale pentru microîntreprinderi
• Metodologia privind organizarea şi conducerea contabilităţii la microîntreprinderi

Noutăţi legislative stimulatorii

Cadrul legal general 

Legile de bază care guvernează activitatea financiar - contabilă a societăţilor comerciale sunt: 

-      Legea 82/1991 - Legea contabilităţii, republicată în Monitorul Oficial 629/27.08.2002

-      Legea 345/2002 - Legea privind taxa pe valoarea adăugată, publicată în Monitorul Oficial 371/01.01.2002

-      Legea 414/2002 - Legea privind impozitul pe profit, publicată în Monitorul Oficial 456/27.06.2002

Impunerea microîntreprinderilor 

Legislatie

-      Ordonanţa Guvernului nr.24/2001 privind impunerea microîntreprinderilor,  

-      Legea nr.111/2003 pentru aprobarea Ordonantei Guvernului nr.24/2001

Procentul de impozit este de 1,5% aplicat asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obţinute din orice sursă, respectiv asupra veniturilor înscrise în contul de profit şi pierderi, persoanele juridice care se încadrează în categoria microîntreprinderilor.

Încadrarea în categoria microîntreprinderilor

O societatea comercială, pentru a fi microîntreprindere, trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiţii:

-      Este producătoare de bunuri materiale, presteaza servicii sau/şi desfăşoara activitate de comerţ.

-      Are de la 1 pana la 9 salariaţi inclusiv.

-      A realizat venituri reprezentând echivalentul în lei de până la 100.000 euro inclusiv.

-      Are capital integral privat. 

În cazul în care în cursul anului fiscal una dintre condiţiile impuse nu mai este îndeplinită, contribuabilul are obligaţia de a păstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare stabilit de Ordonanţa Guvernului nr.24/2001. Urmează ca din următorul an să plătească impozit pe profit potrivit prevederilor Legii nr.414/2002 privind impozitul pe profit, fără posibilitatea de a reveni în anii următori la modul de impunere pentru microîntreprinderi, chiar dacă ulterior îndeplineţte condiţiile menţionate la alin.(2) al art.1 din OG nr.24/2001.

Avantajele noului sistem de impozitare a microîntreprinderilor

Acest sistem de impozitare prezintă interes în special pentru firmele care au costuri reduse şi venituri substanţiale, în primul rând cele care prestează servicii. Nu vor fi avantajate firmele care au costuri substanţiale cu mărfurile sau materiile prime şi care obţin o marjă de profit mică, aşa cum este cazul comercianţilor. În acest caz, impozitul calculat potrivit Ordonanţei Guvernului nr.24/2001 poate fi mai mare decât cel calculat conform Legii nr.414/2002 privind impozitul pe profit.  

Trebuie ştiut faptul că firmele care până la aplicarea acestui sistem de impozitare aveau o rată de rentabilitate comercială medie de peste 8% (Rentabilitatea comercială = Rezultatul exploatării/Cifra de afaceri) sunt avantajate de noul sistem de impozitare.

Modul de determinare a impozitului pe venit pentru microîntreprinderi

Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 1,5% asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obţinute din orice sursă, respectiv asupra veniturilor înscrise în contul de profit şi pierderi pentru microîntreprinderi.  

Veniturile trimestriale asupra cărora se aplică cota de 1,5% sunt cele evidenţiate în creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu excepţia celor înregistrate în conturile 711 "Venituri din producţia stocată", 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" şi 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare", deoarece acestea nu reprezintă venituri efective, ci au rolul de echilibrare a unor cheltuieli efectuate.  

Impozitul pe venit pentru microîntreprinderi se calcuează pentru fiecare trimestru în parte!  

Dividendele primite de către o microîntreprindere de la o persoană juridică română intră în baza de impozitare, alături de celelalte venituri, fiind impozitate cu cota de 1,5%, acestea neurmând tratamentul fiscal de neimpozitare, aşa cum se întâmplă în cazul contribuabililor care calculează impozit pe profit potrivit Legii nr.414/2002.  

Microîntreprinderile, la finele anului, distribuie dividende care sunt impozitate prin stopaj la sursă cu o cotă de 5% pentru dividendele distribuite către persoanele fizice(potrivit dispoziţiilor Ordonanţei Guvernului nr.7/2001 privind impozitul pe venitul global) sau cu o cotă de 10% pentru dividendele distribuite către persoanele juridice (potrivit prevederilor OG nr.26/1995 privind impozitul pe dividende).

Facilităţi fiscale pentru microîntreprinderi

În cazul în care se achiziţionează case de marcat, cota de impozit se aplică asupra veniturilor totale cumulate din care se scade valoarea acestora, în conformitate cu documentul justificativ, în luna punerii in functiune.

Metodologia privind organizarea şi conducerea contabilităţii la microîntreprinderi

Prevederile Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii la microîntreprinderi se aplică începând cu data de 1 ianuarie 2002, cu excepţia microîntreprinderilor înfiinţate după data publicării acestora, care aplică de la înfiinţare reglementările simplificate.

Noul mod de impozitare simplificat, cu o cotă de 1,5% aplicată asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obţinute din orice sursă, respectiv asupra veniturilor înscrise în contul de profit şi pierdere, aplicat de către microîntreprinderi. Potrivit normelor metodologice, principiile contabilităţii în partidă dublă sunt aceleaşi, doar unele conturi sunt comprimate.  

Contribuabilii din categoria microîntreprinderilor vor utiliza, în funcţie de termenele specificate mai sus, modelul planului de conturi simplificat pentru microîntreprinderi (Ordinul 306/2002) şi ca sistem simplificat de raportare modelele de bilanţ şi cont de profit şi pierdere (anexele nr.2 şi 3).

Referitor la noul plan de conturi putem constata următoarele aspecte:

-      lipsa conturilor 321 "Obiecte de inventar", 322 "Uzura obiectelor de inventar" şi 602 "Cheltuieli privind obiectele de inventar". Planul de conturi simplificat va utiliza în locul acestora conturile 301 "Materiale consumabile" şi 601 "Cheltuieli cu materiale consumabile". Inventarierea acestor elemente patrimoniale se va realiza doar pentru obiectele de inventar care nu au fost date în consum, existente în depozit.

-      În cadrul microîntreprinderilor, chiar dacă obiectele de inventar se află în utilizare, acestea nu se mai inventariază la sfârşitul anului.

-      Din planul de conturi simplificat dispar conturile de provizioane pentru deprecierea stocurilor şi a creanţelor. Astfel, o depreciere temporară se evidenţiază în contabilitatea microîntreprinderilor prin creditarea conturilor de stocuri, respectiv de clienţi. Acest mod de evidenţiere se regăseşte în contabilitatea anglo-saxonă, fiind în conformitate cu Standardele Contabile Internaţionale.

-      Lipsa conturilor 476 "Diferenţe de conversie activ" şi 477 "Diferenţe de conversie pasiv". La sfârşitul anului, diferenţele favorabile şi nefavorabile de curs valutar între valoarea de intrare a creanţelor şi datoriilor în valută şi valoarea acestora la cursul ultimei zile a exerciţiului se va înregistra în conturile 768 "Alte venituri financiare" şi 668 "Alte cheltuieli financiare". Acest mod de evidenţiere se regăseşte în contabilitatea anglo-saxonă, fiind în conformitate cu Standardele Contabile Internaţionale.

-      În contul 301 "Materiale consumabile" vor fi evidenţiate şi stocurile de natura materiilor prime. Consumul materiilor prime şi a materialelor consumabile se va înregistra prin debitarea contului 601 "Cheltuieli cu materiale consumabile".

-      Important de ştiut: Înregistrarea în contabilitate a impozitului pe veniturile trimestriale obţinute din orice sursă se va realiza prin aceeaşi metodologie folosită şi în cazul impozitului pe profit calculat potrivit OG nr.70/1994. Pentru evidenţierea clară a impozitului pe profit calculat potrivit OG nr.70/1994. Pentru evidenţierea clară a impozitului plătit de microîntreprindere opinăm că este importantă crearea unui analitic distinct pentru acest nou impozit.

-      Microîntreprinderile plătitoare de TVA, la înregistrarea acesteia, vor utiliza conturile corespunzătoare prevăzute de reglementările legale în vigoare, folosind jurnalele de vânzări şi cumpărări, precum şi documentele specifice plătitorilor de TVA (factură fiscală etc.).

-      Microîntreprinderile sunt obligate să întocmească la sfârşitul anului un bilanţ în formă de listă, care prezintă în prima parte informaţiile referitoare la elementele patrimobiale de activ, din care se vor scădea pe rând datoriile cu un termen de plată sub un an. Urmează a se deduce în pasul următor datoriile cu o scadenţă mai mare de un an, rezultând astfel provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli şi elementele de capitaluri proprii. Acest bilanţ are o formă asemănătoare cu cel prevăzut de OMFP nr.94/2001 pentru aprobarea reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE şi cu Standardele de Contabilitate Internaţională. Profitul se va evidenţia ca diferenţă între venituri şi cheltuieli, iar după ce scade şi impozitul de 1,5%, se obţine profitul net, din care se pot distribui dividende.  

Noţiunea de cheltuieli nedeductibile nu îşi mai are rostul; avea sens numai în legătură cu impozitul pe profit. Pentru optimizarea sarcinii fiscale, noul sistem de impozitare şi noua metodologie de înregistrare în contabilitatea microîntreprinderilor pot fi folosite în interesul contribuabilului pentru distribuirea de dividende înaintea întocmirii şi aprobării bilanţului contabil şi pentru diminuarea impozitului pe dividende, prin evidenţierea în contabilitate şi a altor cheltuieli nedeductibile care sunt efectuate în interesul contribuabilului în timpul anului.